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PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD I

  1. INTRODUCCIÓN

  2. Ejemplo práctico sobre activos y pasivos

  3. Las cuentas

  4. Ejemplo de saldo

  5. Clasificación de las cuentas

  6. El ciclo contable- Libro diario y libro mayor

  7. El ciclo contable - Los balances

  8. Balance de la situación

  9. La cuenta de pérdidas y ganancias

  10. El inventario (I)

  11. Balance de Comprobación de Sumas y Saldos

  12. El inventario (II)

  13. La depreciación de un bien

  14. Cuando un bien se revaloriza

  15. Métodos para contabilizar las amortizaciones

  16. El Impuesto.

  17. Ejemplo práctico

  18. Liquidación del Impuesto

  19. Repaso general (I)

  20. Repaso general (II)

  21. Repaso general (III)

  22. Resumen general - Cuenta de pérdidas y ganancias
     

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DESARROLLO DEL CURSO

  1. INTRODUCCIÓN

    Podríamos definir la Contabilidad como la técnica que se encarga de registrar las operaciones de las empresas con el objetivo de reflejar una imagen de su patrimonio, situación financiera y resultados económicos (pérdidas o ganancias).

    Patrimonio.- El Patrimonio de una empresa está formado por sus Bienes, Derechos y Obligaciones. Vamos a explicar qué significa cada uno.

    Bienes: cosas que le pertenecen. Edificios, Mobiliario, Bancos...

    Derechos: cosas con derecho a cobrar: Clientes, Efectos a cobrar...

    Obligaciones: cantidades pendientes de pago: Proveedores, Letras...

    Las agrupaciones de elementos patrimoniales dan lugar a las llamadas Masas Patrimoniales. Los distintos elementos que forman el patrimonio de la empresa son:

    ACTIVO PASIVO NETO PATRIMONIAL
    Elementos patrimoniales que representan los Bienes y los Derechos de la empresa. Ejemplos de ACTIVO son:

    Edificios, Mobiliario, Clientes, Bancos, Caja, Vehículos, Efectos comerciales a cobrar, etc...

    Elementos que significan una obligación para la empresa como:

    Facturas por pagar, Deudas con proveedores, etc...

    Formado por aquellos elementos que representan el valor de los fondos y aportaciones del empresario así como los beneficios aún no distribuidos.

    El Neto Patrimonial se sub-divide en Pasivo Exigible y Pasivo No Exigible.

  2. Ejemplo práctico sobre activos y pasivos

    Veamos un ejemplo sobre los activos y pasivos de los que hablamos en el capitulo anterior. Supongamos una empresa cuyo Balance es el siguiente:

    ACTIVO PASIVO
    Terrenos 5.000,00

    Mobiliario 500,00

    Maquinaria 2.000,00

    Bancos 1.000,00

    Existencias 1.500,00

    Edificios 3.000,00

    TOTAL 13.000,00

    Proveedores 1.000,00

    Impuestos 800,00

    Efectos a pagar 2.000,00

    Préstamos 500,00

     

    Capital 0

    TOTAL 0

    Observa que nos falta por calcular el Capital. Vamos primero a definir algunos conceptos de cuentas que están apareciendo, y dejaremos el cálculo del Capital para más adelante:

    Terrenos, Mobiliario, Maquinaria y Edificios se refieren a propiedades de la empresa no de alquiler.

    Existencias: materias primas utilizadas para su transformación y venta. Por ejemplo, las existencias de una fábrica de electrodomésticos serían los aparatos pendientes de vender, las piezas pendientes de terminar y los aparatos no acabados.

    Clientes: son las deudas de los clientes de la empresa, es decir, la ventas efectuadas y no cobradas. El cliente nos compra mercaderías pero no nos paga.

    Caja y Bancos: hacen referencia al dinero en efectivo y al depositado en un banco.

    Proveedores: empresas a las cuales les compramos materias primas, y cuyas facturas están pendientes de pagar. Estas materias primas servirán para fabricar nuestros productos.

    Impuestos: deudas contraídas por nuestra empresa con el pago de impuestos al gobierno.

    Préstamos: cantidades pendientes de pagar por préstamos que hemos recibido.

    Cálculo del Capital.- Para el cálculo del Capital, debemos saber que en un Balance, el ACTIVO tiene que ser igual al PASIVO, es decir, que el capital será la diferencia entre el ACTIVO y el PASIVO según los datos que tenemos. Es decir:

    TOTAL ACTIVO = 13.000,00

    TOTAL PASIVO = 4.300,00

    DIFERENCIA (Capital) = 8.700,00

    Por tanto, nuestro Balance quedaría de la siguiente manera:

    ACTIVO PASIVO
    Terrenos 5.000,00

    Mobiliario 500,00

    Maquinaria 2.000,00

    Bancos 1.000,00

    Existencias 1.500,00

    Edificios 3.000,00

    TOTAL 13.000,00

    Proveedores 1.000,00

    Impuestos 800,00

    Efectos a pagar 2.000,00

    Préstamos 500,00

    Capital 4.300,00

    TOTAL 13.000,00

  3. Las cuentas

    La cuenta es el elemento básico de la Contabilidad. Es como una ficha individual donde se anotan todos los movimientos contables como CAJA, CLIENTES, BANCOS, etc. La cuenta se representa en forma de T y tiene la siguiente estructura:

    Cuando en una cuenta anotamos una cantidad en el DEBE, se dice que estamos haciendo un CARGO. Cuando es en el HABER, se dice que estamos haciendo un ABONO.

    Por ejemplo, vamos a realizar un CARGO en la cuenta de CAJA de 1.000.

    y ahora un ABONO de 500 en la misma cuenta:

    Dependiendo de la naturaleza de la cuenta, las cantidades se colocarán en el DEBE o en el HABER. Cada cuenta sólo puede ser de 4 tipos: ACTIVO, PASIVO, INGRESOS o GASTOS. Por ejemplo, la cuenta de CAJA que estamos utilizando es una cuenta de ACTIVO, por lo que las entradas en caja (ingresos de dinero) se sitúan en el DEBE. En nuestro caso práctico, hemos realizado un ingreso de 1.000 y una extracción de 500.

    Saldo de una cuenta.- Se denomina saldo de una cuenta a la diferencia entre el DEBE y el HABER de la misma. Existen tres tipos de saldo: DEUDOR (el Debe es mayor que el Haber), ACREEDOR (el Haber es mayor que el Debe) y saldo NULO (ambos saldos son iguales). Observa estos tres ejemplos:

    SALDO DEUDOR

    SALDO ACREEDOR

    SALDO NULO

    Ahora bien, en qué momento debemos poner una cantidad en el DEBE o en el HABER? Cómo sabemos, por ejemplo en la cuenta de PROVEEDORES, si la cantidad la tenemos que colocar en el DEBE o en el HABER? Todo dependerá del tipo de cuenta que sea. Observa el siguiente esquema:

    Ahora, sólo debemos conocer la naturaleza de la cuenta para saber si debemos colocar la cantidad en el DEBE o en el HABER. Por ejemplo, la cuenta BANCOS es una cuenta de ACTIVO, así que si ingresamos dinero, debemos colocarlo en el DEBE, y si sacamos, en el HABER. Según el esquema anterior, BANCOS es una cuenta de ACTIVO y su aumento se reflejaría según el gráfico:

  4. Ejemplo de saldo

    Supongamos que nuestro cliente JUAN LÓPEZ nos debe una factura con un importe de 10.000 €. Lo primero que hacemos es abrir la cuenta del cliente y CARGAR el importe en la parte correspondiente:

    Ahora supongamos que JUAN nos hace un primer pago de 3.000 €. Apuntaremos lo siguiente:

    De esta forma, el saldo de nuestro cliente es de 7.000 €, es decir, NOS DEBE esa cantidad.

    Hechos contables.- Los hechos contables son aquellos sucesos puntuales que hacen variar las cuentas de la empresa. Un hecho contable puede ser, por ejemplo, una venta, un pago, una compra, una devolución, etc.

    En nuestro ejemplo anterior, el cliente JUAN nos ha pagado 3.000 €. Ese pago se puede contabilizar como un hecho contable.

    La contabilización de los hechos contables se realiza basándose en el método de la partida doble que nos dice que "todo hecho contable afecta como mínimo a dos cuentas". Los hechos contables se reflejan en la empresa en forma de asientos.

    Asientos.- Un asiento no es más que la forma de representar un hecho contable. Seguiremos con nuestro ejemplo anterior en el que JUAN nos ha pagado 3.000 € de los 7.000 € que nos debía. En el momento del cobro del dinero, debemos reflejar ese hecho a través de un asiento. Observa detenidamente la estructura de un asiento:

    ACTIVO PASIVO
    Clientes

    Caja

    Bancos

    Efectos a cobrar

    Maquinaria

    Mobiliario

    Edificios

    Vehículos

    Capital

    Efectos a pagar

    Reservas

    Remanente

    Fondo social

    Impuestos acreed.

    Proveedores

    Acreedores

    Traspasando nuestro ejemplo anterior, tendríamos:

    INGRESOS GASTOS
    Ventas

    Ingresos extra.

    Intereses

    Ingr. Financieros

    Descuent.compras

    Prest.servicios

    Subvenciones

    Cominsiones

    Compras

    Gastos extraord.

    Alquileres

    Salarios

    Amortizaciones

    Tributos

    Suministros

    Publicidad

    Observa que las dos cuentas utilizadas son de ACTIVO; pero una aumenta (CAJA) y la otra disminuye (CLIENTES). Observa también que se cumple la norma de la partida doble; el asiento afecta a dos cuentas como mínimo.

  5. Clasificación de las cuentas
     

    Veamos las diferentes cuentas que existen. A continuación, expondremos una lista de algunas cuentas importantes y su naturaleza. Más adelante veremos que se pueden hacer clasificaciones más detalladas. De momento observa los cuatro grandes grupos:

    ACTIVO PASIVO
    Clientes

    Caja

    Bancos

    Efectos a cobrar

    Maquinaria

    Mobiliario

    Edificios

    Vehículos

    Capital

    Efectos a pagar

    Reservas

    Remanente

    Fondo social

    Impuestos acreed.

    Proveedores

    Acreedores

     

    INGRESOS GASTOS
    Ventas

    Ingresos extra.

    Intereses

    Ingr. Financieros

    Descuent.compras

    Prest.servicios

    Subvenciones

    Comisiones

    Compras

    Gastos extraord.

    Alquileres

    Salarios

    Amortizaciones

    Tributos

    Suministros

    Publicidad

     

  6. El ciclo contable- Libro diario y libro mayor
     

    Vamos a ver cuáles son los pasos básicos para establecer un ciclo contable completo. Estos vienen determinados por los lobros de contabilidad, donde básicamente existen tres tipos de libros:

    -Libro diario

    -Libro mayor

    -Libro de balances

    El libro diario.- En el libro diario se registran todos los hechos y operaciones contables (que vimos en el capítulo anterior). Este registro se realiza mediante los asientos contables, los cuales se ordenan por fecha de creación. En la lección anterior vimos varios ejemplos de asientos contables. Por ejemplo, supongamos que el cliente Juan nos paga 5.000 € que nos debía, las cuales cobramos por caja. El asiento sería el siguiente:

    Al conjunto de asientos que quedan registrados durante un período de tiempo se le llama Libro Diario. El libro diario simplemente nos informa del movimiento en sí, o sea, qué cuentas han intervenido, la fecha, las cantidades y el concepto.

    Libro Mayor.- En la lección anterior vimos el concepto de cuenta; una ficha individual que registra las cantidades de una cuenta en el debe y en el haber, así como el saldo de la misma. El libro mayor precisamente lo que hace es eso; anotar las cantidades que intervienen en los asientos en su correspondiente cuenta del libro mayor, representada por una T.

    En estas dos cuentas (libro mayor) del asiento anterior, tenemos un saldo deudor en caja (positivo) y un saldo acreedor en la cuenta de clientes.

  7. El ciclo contable - Los balances
     

    Los libros de Balances reflejan la situación del patrimonio de la empresa en una fecha determinada. Los Balances se crean cuando hemos pasado las cantidades de las cuentas de los asientos a su libro mayor. A lo largo del curso iremos viendo cómo se forman estos balances, de momento, aquí tienes una descripción del cometido de cada uno:

    Balance de apertura: es el balance de apertura de una nueva empresa. Casi todo el dinero que se posee, son recursos propios de la empresa.

    Balance de sumas y saldos: aparecen las sumas y los saldos de cada cuenta. Se puede consultar en cualquier momento, y se recogen tanto cuentas de gestión (ingresos y gastos) como cuentas patrimoniales (activo y pasivo). Este balance no refleja los resultados de la empresa (ganancias o pérdidas).

    Balance de situación: aparecen las cuentas patrimoniales (activo y pasivo) y el resultado del ejercicio.

    Balance de liquidación: es el que presenta el estado de la empresa cuando queremos venderla

    Ejercicio repaso del diario y del mayor.- Vamos a hacer un repaso. Daremos unos cuantos movimientos contables y seguidamente crearemos el libro diario y el libro mayor. Hay un hecho importante en estos movimientos a tener en cuenta. En principio vamos a reflejar movimiento de compras y ventas. En estos movimientos, normalmente intervienen cuentas de Impuesto. De momento, no te preocupes por ellas, pues realizaremos los asientos sin tenerlas en cuenta.

    1. Vendemos 100.000 € de nuestro cliente Juan. Nos paga al contado a través de Bancos.

    2. Compramos a nuestro proveedor por valor de 30.000 €. Pagamos la mitad por caja y el resto pendiente.

    3. Traspasamos 20.000 € de bancos a caja.

    4. Vendemos por valor de 300.000 €. Giramos letra por el total del importe.

    Libro diario:

    __________________ Fecha ___________________

    100.000 Caja Clientes 100.000

    __________________ a ___________________

    __________________ Fecha ___________________

    30.000 Compras Caja 15.000

    Proveedores 15.000

    __________________ a ___________________

    __________________ Fecha ___________________

    20.000 Caja Bancos 20.000

    __________________ a ___________________

    __________________ Fecha ___________________

    300.000 Efectos a Ventas 300.000

    Cobrar

    __________________ a ___________________

    Libro mayor:
  8. Balance de la situación
     

    Como ya hemos dicho anteriormente, el Balance de Situación de una empresa refleja las cuentas patrimoniales (activo y pasivo) y el resultado del ejercicio en un momento determinado. Este balance no nos sirve para ver la evolución de la empresa, sino para consultar los datos mencionados en un momento dado.

    En el Balance de Situación no aparecen las cuentas de resultados, así como las de ingresos o gastos. Un ejemplo de este Balance lo tenemos precisamente en el capítulo 1 de este curso.

    El Balance de Sumas y saldos nos muestra todos los movimientos que han habido en el Debe y el Haber de las cuentas que intervienen en el ejercicio contable. Podremos observar las sumas de las cantidades del Debe y del Haber así como el saldo de todas las cuentas. Este Balance nos sirve asímismo para comprobar si nos cuadra el Libro Mayor.

    Observa el libro mayor del ejercicio del capítulo anterior:

    Vamos a confeccionar el Balance de Sumas y Saldos. Simplemente tenemos que crear una serie de columnas donde apuntaremos el nombre de la cuenta, la suma total de las cantidades del Debe, del Haber, y el saldo de la cuenta (deudor o acreedor).

    CUENTA TOTAL DEBE TOTAL HABER SALDO DEUDOR SALDO ACREED.
    Bancos 0 20.000 

     

    20.000
    Caja 120.000  15.000 105.000 

     

    Clientes 0 100.000 

     

    100.000
    Proveedores 0 15.000 

     

    15.000
    Compras 30.000 0 30.000 

     

    Ventas 0 300.000 

     

    300.000
    Efectos a cobrar 300.000 0 300.000

     

  9. La cuenta de pérdidas y ganancias
     

    La Cuenta de Pérdidas y Ganancias se encarga de mostrarnos el Beneficio o Pérdida de la empresa. Aunque esta cuenta se puede consultar en cualquier momento del ejercicio, normalmente se utiliza al final del mismo. La cuenta de Pérdidas y Ganancias se calcula a partir de las siguientes partidas:

    -Resultados de Explotación

    -Resultados Financieros

    -Resultados Extraordinarios

    Resultados de Explotación: recoge todos los movimientos de ingresos y gastos naturales, y que son necesarios para la actividad normal de la empresa, como pueden ser: compras, ventas, tributos, salarios, transportes, etc....

    Las cantidades utilizadas en compras y gastos se colocan en el Debe de la cuenta de Pérdidas y Ganancias.

    Las cantidades utilizadas en ventas e ingresos se sitúan en el Haber de dicha cuenta.

    Resultados Financieros: recoge los beneficios y pérdidas originados por los dividendos, intereses, etc, de la empresa.

    Resultados Extraordinarios: se obtienen por métodos diferentes a la actividad normal de la empresa, como por ejemplo, beneficios o pérdidas por la venta de un local.

    El esquema de la cuenta de Pérdidas y Ganancias sería el siguiente:

    DEBE HABER
    Gastos de Explotación

    Gastos Extraordinarios

    Gastos Financieros

    Ingresos de Explotación

    Ingresos Extraordinarios

    Ingresos Financieros

    Beneficio del ejercicio Pérdida del ejercicio

    Un ejemplo con datos numéricos podría ser el siguiente:

    DEBE

     

    HABER

     

    Gastos de explotación

     

    Beneficios de explotación

     

    Compras de mercaderías 2.500 Ventas de mercaderías 3.500
    Sueldos y salarios 1.000

     

     

    Gastos financieros

     

    Ingresos financieros

     

     

     

    Intereses part. capital 1.500
    Gastos extraordinarios

     

    Ingresos Extraordinarios

     

    Gastos extraordinarios 500

     

     

    Beneficio del ejercicio 1.000  

     

     

    Como es lógico, hemos sumado la parte de Ingresos del Haber y hemos restado la parte de los gastos del Debe.

    En la siguiente lección veremos un ejemplo completo de todo lo aprendido hasta ahora.

  10. El inventario (I)
     

    El inventario es un relación detallada y valorada de los elementos que componen la empresa. El inventario de las existencias de una empresa podemos reflejarlo de dos formas:

    -Inventario físico: nos da a conocer el número de existencias en almacén. Es obligatorio al menos una vez al año.

    -Inventario permanente: tendremos controladas las existencias cada vez que entren o salgan de almacén.

    Métodos de valoración de nuestras existencias.- Nuestras existencias deben valorarse siempre a precio de coste (precio de adquisión o producción), en el que debe incluirse: el valor del producto y el coste del transporte (aduanas, seguros, etc). Existen varios métodos de valoración de nuestro inventario: FIFO, LIFO, ESTÁNDAR, SIMPLE Y PONDERADO.

    Valoración por el método FIFO.- Fist In First Out (Primera entrada, primera salida). Este método asigna a la unidad que sale el valor de la primera que entró. La existencia que sale se supone que es la más antigua. Vamos a ver un ejemplo:

    -El día 01-01-98 entran 100 artículos a 300 .

    -El día 02-01-98 entran 200 artículos a 200 .

    -El día 02-01-98 salen 80 artículos. (Calcular el precio de salida)

    -El día 03-01-98 salen 40 artículos. (Calcular el precio de salida)

    Para la primera salida, los 80 artículos salen al precio de la primera entrada: 300 .

    Para la segunda salida, aún nos quedan 20 artículos de la primera entrada para salir a 300 . Después, agotados los artículos de la primera entrada, los 20 siguientes saldrán al precio de la segunda entrada, es decir, a 200 . Es decir, los 40 artículos de la segunda salida salen:

    20 a 300

    20 a 200

    Nos quedarán todavía en almacén 180 artículos de la segunda entrada a 200  para la siguiente salida de artículos (si hubiese).

    Valoración por el método LIFO.- Last In First Out (Última entrada, primera salida). Este método asigna a la unidad que sale el valor de la última que entró. La existencia que sale se supone que es la más nueva. Vamos a ver un ejemplo con los mismos movimientos que el ejemplo anterior:

    -El día 01-01-98 entran 100 artículos a 300 .

    -El día 02-01-98 entran 200 artículos a 200

    -El día 02-01-98 salen 80 artículos. Saldrán a 200. (Precio de la última entrada)

    -El día 03-01-98 salen 40 artículos. Saldrán a 200. (Los precios de la última entrada aún no se han agotado, y nos quedarán todavía 80 artículos para salir a 200 �. Una vez agotados, la siguiente salida se haría a 300 �).

    Valoración por el método ESTÁNDAR: este método valora las unidades que entran o salen a un precio determinado.
     

  11. Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
     

    Hablamos ahora de la comprobación de sumas y saldos.

    CUENTA SUMA DEBE SUMA HABER SALDO DEUDOR SALDO ACREED.
    Capital

     

    10.000

     

    10.000
    Bancos 11.050 3.450 7.600

     

    Caja 600

     

    600

     

    Compras 800

     

    800

     

    Ventas

     

    1.600

     

    1.600
    Clientes 50

     

    50

     

    Proveedores 150 800

     

    650
    Efectos a cobrar 400

     

    400

     

    Elementos de transp. 2.500

     

    2.500

     

    Sueldos y salarios 300

     

    300

     

    TOTALES 15.850 15.850 12.250 12.250

    Cuenta de Pérdidas y Ganancias.- Las cuentas que intervienen en la creación de Pérdidas y Ganacias son las siguientes: (no olvidemos que sólo se incluyen las de compras, gastos, ventas e ingresos).

    DEBE HABER
    Compras 800

    Sueldos y salarios 300

    Ventas 1.600
    Beneficio del ejercicio 500

     

  12. El inventario (II)
     

    Continuamos hablando sobre los métodos de valoración de nuestras existencias.

    Valoración por el método FIFO.- Este método consiste en asignar el valor medio a las unidades que salen. Existen dos tipos de promedios: SIMPLE y PONDERADO.

    Promedio simple: se aplica el promedio cuando las unidades que salen han sido adquiridas a varios precios. Veamos el ejemplo:

    -Compra de 500 unidades a 200

    -Compra de 400 unidades a 230

    -Venta de 400 unidades a 200

    -Venta de 250 unidades a 215

    En la primera salida, como salen sólo 400 unidades y éstas corresponden todas a la primera entrada, no se aplica ningún tipo de promedio para calcular el precio de salida. Pero en la segunda salida, como salen 100 unidades de la primera entrada y 150 de la segunda, lo que se hace es calcular el precio promedio. Este promedio se halla sumando los precios de las unidades de las entradas que se ven afectadas, y esta suma se divide por el número de precios que se han visto afectados. En este caso sería:

    (200 + 230) / 2 = 215

    Promedio ponderado: se aplica a todo el almacén. Es quizá el mejor método para el inventario de existencias puesto que tiene en cuenta las cantidades y los precios de entrada para calcular el valor de salida. Este método tiene algo de complejidad si se desea hacer a mano. Veamos los pasos a seguir:

    -Se multiplican las unidades entradas por su valor

    -Se multiplican las unidades que ya existieran en el almacén por su precio medio ponderado

    -Se suman los resultados obtenidos

    -Se divide entre las unidades ya existentes más las unidades que acaban de entrar.

    En la próxima lección veremos un ejemplo que ilustrará lo que acabamos de explicar.

     

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    Veamos un ejemplo de lo explicado anteriormente:

    Fecha Concepto Entradas Salidas Precio Total PMP

     

    Compra 300

     

    200 300 200

     

    Compra 200

     

    220 500 208

     

    Venta

     

    100 208 400 208

     

    Compra 1000

     

    215 1400 214

    Vamos a ver cómo hemos llegado a establecer el PMP de cada artículo saliente:

    -Cuando no teníamos ninguna entrada, hicimos una entrada en almacén de 300 unidades a 200 . El valor del almacén pasa a ser de 60.000 .

    -En el segundo movimiento, entran 200 unidades a 220 , o sea, una entrada de 44.000 . Para calcular el PMP hacemos lo siguiente:

    antes: 300 * 200 = 60.000

    ahora: 200 * 220 = 44.000

    -------

    104.000  en 500 unidades

    El PMP es 104.000 / 500 = 208 /unidad

    -En el tercer movimiento salen 100 unidades con un valor que viene indicando por PMP calculado. Quedan menos unidades en el almacén, pero el PMP se mantiene.

    -En el cuarto movimiento entran 1000 unidades a 215 . El cálculo es:

    antes: 300 * 200 = 60.000

    ahora: 200 * 220 = 44.000

    -------

    104.000 en 500 unidades

    El PMP es 298.000 / 1400 = 213 c/unidad

    Las existencias deben valorarse al menos una vez durante el ejercicio contable. Una vez las existencais estén valoradas se deberá realizar el asiento contable correspondiente. Supongamos que con fecha 01-01-98 hemos iniciado la actividad de la empresa y su contabilidad. Al llegar al 31 de diciembre tenemos 100.000  en existencias. Como cuando empezamos no teníamos ninguna, realizaríamos el siguiente asiento:

    ________________________ 31- 12 - 98 ____________________________

    100.000 Existencias a Variación de existencias 100.000

    Por recuento físico de almacén

  13. La depreciación de un bien
     

    Cuando adquirimos un bien para nuestra empresa, (un mueble, máquina, etc), se producirá un envejecimiento del mismo y tendremos que invertir más dinero en cambiarlo al cabo de un tiempo. Para poder preveer esto, se crean las amortizaciones, que son una especie de dinero que se reserva para cambiar el bien depreciado. Las amortizaciones se utilizan al final del ejercicio en forma de asiento. Este asiento carga unas cantidades (las de los bienes a amortizar) en una cuenta llamada Gastos de amotización que tienen como objetivo disminuir el Activo de la empresa. Existen diversas causas que pueden producir la depreciación de un bien:

    Depreciación física: se produce por roturas, averías, etc.

    Depreciación técnica: se produce por causas de renovación tecnológica. Por ejemplo, en el caso típico de los ordenadores que se quedan anticuados. (Hoy en día compras un ordenador último modelo, y cuando sales de la tienda ya está anticuado).

    Por el paso del tiempo: el simple paso del tiempo produce pérdida de valor del bien.

    Todos los elementos que tengamos que amortizar, se hatán individualmente. Para realizar las amortizaciones, el Ministerio de Impuestos establece para cada bien, un coeficiente máximo y otro mínimo, y se aplicará a los elementos del inmovilizado material.

    Cálculo de la amortización.- Para aplicar a un bien el coste de la amortización, utilizaremos un sencillo método que resta el precio de coste menos su valor residual. El valor residual es un supuesto valor que el bien tendrá al final de su vida útil. Supongamos que adquirimos un ordenador a un precio de 200 y le damos una vida útil de dos años. Su valor residual, es decir, el valor que ese ordenador tendrá al final de su vida útil será de 300 . Tenemos pues un valor de amortización del ordenador de 150  (200 - 50). Con esto se cumple la condición: Valor a amortizar = Valor de adquisición - Valor residual. Ahora bien; hemos de amortizar ese ordenador en dos años, por lo que cada año amortizaremos 75  de las 150 finales.

    Para establecer la cantidad a amortizar anualmente hay que dividir 100 entre el número de años a amortizar. En nuestro caso, sería: 100 / 2 = 5. Tendríamos un coeficiente de amortización del 50 % para cada año, es decir, 75 .

    Si este coeficiente es mayor que el máximo fijado por Impuestos, debemos ampliar los años de amortización o pedir al Ministerio una autorización que nos permita sobrepasar el tope fijado.

    Ejemplos.-

    a) Qué valor de amortización tendrá una máquina si su valor de adquisición ha sido de 145  y su valor residual estimado es de 30 ?

    145.000 - 30.000 = 115.000 será el valor a amortizar.

    b) Qué coeficiente de amortización tendrá una máquina que nos costó 400.000  y que se piensa amortizar en 5 años?

    100 / 5 = 20 es decir, el 20% o lo que es lo mismo: 80  como valor de amortización

    c) Qué cuota de amortización anual tendremos que aplicar a una máquina cuyo valor de coste ha sido de 350 �, su valor residual es de 20  y su vida útil está estimada en 5 años?

    350 - 20 = 330 será el valor a amortizar

    100 / 5 = 20% será el coeficiente de amortización

    Es decir, que la cuota de amortización anual de la máquina serán: 66 

    Para controlar lo que llevamos amortizado de la máquina, podemos crear una tabla que nos indique cuanto llevamos amortizado y cuanto nos falta por amortizar. De esta forma tendríamos:

     

    Amortización acumulada Falta por amortizar
    Año 1 66.000 264.000
    Año 2 132.000 198.000
    Año 3 198.000 132.000
    Año 4 264.000 66.000
    Año 5 330.000 0
  14. Cuando un bien se revaloriza
     

    Existe también la posibilidad de que un bien aumente su valor con el paso del tiempo (un local o edificio, por ejemplo), en cuyo caso el cálculo de la cuota de amortización varía y no se calculará sobre el valor de adquisición, sino sobre el valor de reposición.

    Supongamos un edificio valorado en 15.000  cuyo valor residual está estimado en 5.000  en un plazo de 5 años. En principio, su valor de amortización será de 10.000 , pero lógicamente, al final de su vida útil, su valor será mucho mayor. Supongamos que dentro de un año, el edificio se revaloriza y vale 20.000  y su valor residual sigue siendo el mismo: 5 . Entonces, el valor de amortización será de 15.000 .

    Este incremento de valor se considera como un incremento del patrimonio. En nuestra tabla de amortizaciones, tendríamos lo siguiente, suponiendo que cada año el edificio se revaloriza en 5.000.

     

    Valor reposición Valor residual Base amortizable Cuota de amortización Amortización acumulada
    Año 1 15.000 5.000 10.000 2.000 2.000
    Año 2 20.000 5.000 15.000 3.000 5.000
    Año 3 25.000 5.000 20.000 4.000 9.000
    Año 4 30.000 5.000 25.000 5.000 15.000
    Año 5 35.000 5.000 30.000 6.000 21.000

    -En la primera columna situamos los años

    -En la segunda columna situamos los valores de reposición que van aumentando cada año

    -En la tercera columna ponemos el valor residual.

    -En la cuarta columna calculamos la base a amortizar restando el valor de reposición menos el residual

    -En la quinta columna se calcula la amortización correspondiente a cada año

  15. Métodos para contabilizar las amortizaciones
     

    Básicamente existen dos métodos para reflejar contablemente las amortizaciones:

    -Método DIRECTO: este método carga directamente a una cuenta llamada Gastos de amortización una cantidad proveniente de una cuenta. Por ejemplo:

    Gastos de amortización a Maquinaria 25

    En este asiento, el saldo de la cuenta de maquinaria disminuye. Este método se utiliza sobre todo para saneamiento (gastos de apertura del negocio, gastos de constitución, etc).

    -Método INDIRECTO: es el recomendado por el Plan General Contable. Con este método creamos unas cuentas llamadas Amortización Acumulada. Esta cuenta no es una cuenta de resultados ni de gastos sino de regularización del activo, es decir, nos disminuirá el ACTIVO.

    25 Gastos de amortización a Amort. Acum. Maquinaria 25

    Utilizando este método, el saldo de nuestra cuenta de maquinaria no varía nada. Si quisiéramos saber en cualquier momento su saldo real, tendremos que restar el saldo de la cuenta de Maquinaria del de Amort. Acum. Maquinaria.

    Ejemplo: tenemos un mueble y un ordenador con las siguientes características:

     

    Valor de adquisición Valor residual Años Valor a amortizar
    Mueble 200 20 5 36
    Ordenador 250 40 3 70

    Su asiento contable sería:

    106 Gastos de amortización a Amort. Acum. Mobiliario 36

    Amort. Acum. Ordenador 70

    Al realizar el Balance de Situación tendríamos el ACTIVO

    INMOVILIZADO MATERIAL:

    Edificios................................. 10.000

    Clientes................................. 2.000

    Amort.Acum.Mobiliario............ -36

    Amort.Acum. Ordenadores...... -70

    Observa que las cuentas de Amortización Acumulada aparecen en el Balance con el signo negativo. Lo que hacen es disminuir el mismo. La cuenta de Gastos de amortización se incluirá en el Debe de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

  16. El Impuesto.

    El impuesto. (sobre el valor añadido) es un impuesto indirecto que grava al consumo. En muchos países Existen dos tipos de impuestos sobre el valor añadido:

    -SOPORTADO: se aplica sobre el precio de adquisición de un producto (compra).

    -REPERCUTIDO: se aplica sobre el precio de venta de un producto.

    Para determinar el precio de coste de un producto, nunca se tendrá en cuenta el impuesto del Impuesto, pues todo el dinero gastado en el Impuesto Soportado en la compra de un producto, se recupera con el dinero del Impuesto Repercutido de las ventas. Para la empresa, el Impuesto no constituye un factor decisivo en las pérdidas o beneficios de una empresa. El Impuesto sólo lo paga el consumidor final.

    Existen varios tipos de Impuesto:

    -Ordinario: 16%. Se aplica a: compras y ventas en general, vehículos, embarcaciones, aviones, joyas, peletería, películas X, etc...

    -Reducido: 7%. Se aplica a: productos alimenticios, animales, semillas, libros, revistas, medicamentos, transportes, hostelería, viviendas, obras.
     

  17. Ejemplo práctico
     

    Veamos un ejemplo práctico de lo que explicamos en la anterior lección:

    a) Compramos mercaderías a nuestro proveedor por valor de 300 (+Impuesto). Nos lo deja a deber.

    Cuando observamos en el enunciado de un asiento la palabra (+Impuesto) significa que hemos de calcular el porcentaje correspondiente al Impuesto. Supongamos que el tipo de Impuesto es del 16%. Para calcularlo podemos hacer lo siguiente:

    Base Imponible * 0,16 = Impuesto 300 * 0,16 = 48

    El asiento sería el siguiente:

    300 Compra de mercaderías a Proveedor X 348

    48 Impuesto Soportado

    Observemos que el Impuesto Soportado utilizado para la compra, es el Impuesto que nosotros pagamos por el producto. Este valor hay que situarlo a parte como una cuenta individual (Impuesto Soportado). En el haber colocamos el precio total que nosotros pagamos al proveedor.

    b) Realizamos una venta de 500 (+ Impuesto) a un cliente que nos paga a través de bancos.

    En este caso, hemos de calcular el Impuesto que cobraremos por la venta utilizando el mismo método. El asiento sería:

    580 Bancos a Ventas 500

    Impuesto Repercutido 80

    c) Vendemos por valor de 200 (+ Impuesto) y nos pagan la mitad por bancos y la otra mitad nos lo dejan a deber.

    116 Bancos a Ventas 200

    116 Clientes Impuesto Repercutido 32

    d) Compramos por valor de 46.400 (Impuesto Incluído) y el pago lo realizamos a través de una letra.

    Nótese que ahora el Impuesto está incluído en el precio total del producto, por lo que deberemos "extraerlo" del mismo.

    46,4 / 1,16 = 40 (esta es la base imponible, o precio sin Impuesto)

    40 Compras a Efectos comerciales a pagar 46,4

    6,4 Impuesto Soportado

  18. Liquidación del Impuesto
     

    El Impuesto es un impuesto que hay que liquidar con Impuestos cada tres meses. Para realizar la liquidación hemos de calcular la diferencia entre lo que hemos vendido (Impuesto Repercutido) y lo que hemos pagado (Impuesto Soportado). Si el total del Impuesto Repercutido es mayor que el total del Impuesto Soportado, tenemos que pagar la diferencia a Impuestos. Si es al contrario, lo que ocurre es que ese Impuesto Soportado cuenta para el siguiente trimestre. Es lo que se llama, "a compensar".

    En nuestro ejemplo, vamos a ver cómo sería la liquidación del Impuesto:

    Tenemos un saldo de la cuenta de Impuesto Repercutido de 112 � que es la suma de las cantidades de Impuesto Repercutido que hemos utilizado en los asientos de la página anterior. Tenemos también un saldo de 54  de Impuesto Soportado. El asiento de liquidación sería el siguiente:

    112 Impuesto Repercutido a Impuesto Soportado 54

    Impuestos Acreedora 58

    Observa que de esta forma, cerramos el saldo de las cuentas de Impuesto Repercutido e Impuesto Soportado para el siguiente trimestre, y la diferencia la tendremos que pagar a Impuestos. Impuestos Pública Acreedora es una cuenta de PASIVO que tendremos que pagar
  19. Repaso general (I)
     

    Llegados a este punto del curso, vamos a hacer un repaso general de lo aprendido hasta ahora utilizando las cuentas más comunes en asientos, su pase al libro mayor, cálculo de la cuenta de pérdidas y ganancias y balance de la situación final.

    Una empresa presenta el siguiente Balance de Situación a 31-12-97 (en �)

    ACTIVO PASIVO
    CAJA 80.000

    BANCOS 1.500.000

    CLIENTES 300.000

    EFEC. A COBRAR 300.000

    VEHÍCULOS 1.200.000

    EDIFICIOS 5.000.000

    MOBILIARIO 800.000

    INSTALACIONES 780.000

    DEUDORES 300.000

    PROVEEDORES 800.000

    EFECTOS A PAGAR 900.000

    RESERVAS 4.000.000

    CAPITAL 4.560.000

    TOTALES 10.260.000 10.260.000

    Vamos a realizar:

    -El Libro Diario

    -El Libro Mayor

    -El Balance de comprobación de sumas y saldos

    -La cuenta de Pérdidas y Ganancias

    -Asiento de regularización de los resultados

    Todo el inmovilizado se amortiza al 10% anual. A todas las cantidades de compras y ventas hay que añadirle el 16% de Impuesto En la siguiente lección realizaremos los movimientos oportunos.

  20. Repaso general (II)
     

    Continuamos haciendo un repaso a lo que hemos aprendido.

    Movimientos.-

    1) Vendemos mercaderías por valor de 500.000 y nos pagan por bancos

    580.000 Bancos Ventas 500.000

    Impuesto Repercutido 80.000

    2) Vendemos por valor de 700.000. Giramos una letra a pagar en tres meses

    812.000 Efectos a cobrar Ventas 700.000

    Impuesto Repercutido 112.000

    3) Compramos mercaderías por valor de 120.000 y lo dejamos a deber

    120.000 Compras

    19.200 Impuesto Soportado

    Proveedores 139.200

    4) Cobramos la letra del segundo movimiento

    812.000 Bancos

    Efectos a cobrar 812.000

    5) Pagamos 30.000 a proveedores

    30.000 Proveedores

    Bancos 30.000

    6) Compramos un camión para la empresa por valor de 1.200.000. Pagamos la mitad y el resto a crédito

    1.200.000

    192.000

    Elementos de transporte

    Impuesto Soportado

    Bancos

    Proveedores de inmovilizado

    696.000

    696.000

    7) Giramos efectos por la venta de mercaderías: 200.000 a un cliente

    232.000

    Efectos a cobrar

    Ventas

    Impuesto Repercutido

    200.000

    32.000

  21. Repaso general (III)
     

    Continuamos hablando sobre el resumen final

    CLIENTES

     

    EFEC. A COBRAR

     

    Debe Haber Debe Haber
    300.000

     

    300.000

    700.000

    200.000

    30.000
    300.000 0 1.200.000 30.000
    300.000 S. Deudor 1.170.000 S. Deudor

     

    CAJA

     

    BANCOS

     

    Debe Haber Debe Haber
    80.000

     

    1.500.000

    500.000

    30.000

    600.000

    30.000

    80.000 0 2.030.000 630.000
    80.000 S. Deudor 1.400.000 S. Deudor

     

    VEHÍCULOS

     

    EDIFICIOS

     

    Debe Haber Debe Haber
    1.200.000

    1.200.000

     

    5.000.000

     

    2.400.000 0 5.000.000 0
    2.400.000 S. Deudor 5.000.000 S. Deudor

     

    MOBILIDAD

     

    INSTALACIONES

     

    Debe Haber Debe Haber
    800.000

     

    780.000

     

    800.000 0 780.000 0
    800.000 S. Deudor 780.000 S. Deudor

     

    DEUDORES

     

    PROVEEDORES

     

    Debe Haber Debe Haber
    300.000

     

    30.000 800.000

    120.000

    300.000 0 30.000 920.000
    300.000 S. Deudor S. Acreed 890.000

     

    EFEC.A PAGAR

     

    RESERVAS

     

    Debe Haber Debe Haber

     

    80.000

     

    4.000.000

     

    80.000 0 4.000.000
    S. Acreed 80.000 S. Acreed 4.000.000

     

    CAPITAL

     

    VENTAS

     

    Debe Haber Debe Haber

     

    4.560.000

     

    500.000

    700.000

    200.000

    0 4.560.000 0 1.400.000
    S. Acreed 4.560.000 S. Acreed 1.400.000

     

    COMPRAS

     

    PROV. INMOVILI.

     

    Debe Haber Debe Haber
    120.000

     

     

    600.000
    120.000 0 0 780.000
    120.000 Sr Deudor S Acreed 780.000

    Libro de Balance de Comprobación de sumas y saldos.-

    CUENTAS SUMAS

     

    SALDOS

     

     

    Debe Haber Deudor Acreedor
    Ventas

     

    1.400.000

     

    1.400.000
    Bancos 2.030.000 630.000 1.400.000

     

    Efectos a cobrar 1.200.000 30.000 1.170.000

     

    Compras 120.000

     

    120.000

     

    Proveedores 30.000 920.000

     

    890.000
    Vehículos 2.400.000

     

    2.400.000

     

    Proveedores de inmobilizado

     

    600.000

     

    600.000
    Edificios 5.000.000

     

    5.000.000

     

    Instalaciones 780.000

     

    780.000

     

    Deudores 300.000

     

    300.000

     

    Efectos a pagar

     

    900.000

     

    900.000
    Reservas

     

    4.000.000

     

    4.000.000
    Capital

     

    4.560.000

     

    4.560.000
    Caja 80.000

     

    80.000

     

    Clientes 300.000

     

    300.000

     

    Inmobiliario 800.000

     

    800.000

     

    Totales 13.040.000 13.040.000 12.350.000 12.350.000

    Asiento de amortización.-

    Gastos de amortización 898.000

    Amort. Acum. 240.000

    Vehículos 500.000

    Amort. Acum.80.000

    Edificios 78.000

    Amort. Acum.

    Mobiliario

    Amort. Acum.

    Instalaciones

  22. Resumen general - Cuenta de pérdidas y ganancias
     

    Finalizamos así, el repaso general el este curso introductorio de contabilidad.

    Cuenta de Pérdidas y Ganancias.-

    Debe

     

    Haber

     

    Compras 120.000 Ventas 1.400.000
    Gastos de amortización 898.000 Asiento de regularización 1.400.000
    Beneficio del ejercicio

     

    382.000

     

    Ventas 1.400.000

    Compras 120.000

    Gastos de amortización 898.000

    Pérdidas y Ganancias 382.000

    Balance de situación final.-

    ACTIVO

     

    PASIVO

     

    Inmovilizado material

     

    No exigible

     

    Mobiliario 800.000 Capital 4.560.000
    Instalaciones 780.000 Reservas 4.000.000
    Edificios 5.000.000

     

     

    Vehículos 2.400.000 Exigible a corto plazo

     

    (Am.Acum. Mobiliario) -80.000

     

     

    (Am.Acum. Instalaciones) -78.000 Proveedores 890.000
    (Am.Acum. Edificios) -500.000 Efectos a pagar 900.000
    (Am.Acum. Vehículos) -240.000 Prov. Inmovilizado 600.000
    Realizable

     

    Pérdidas y Ganancias 382.000
    Efectos a cobrar 1.170.000

     

     

    Clientes 300.000

     

     

    Deudores 300.000

     

     

    Disponible

     

     

     

    Caja 80.000

     

     

    Bancos 1.400.000

     

     

     

     

     

     

    TOTAL ACTIVO 11.332.000 TOTAL PASIVO 11.332.000

    (Las amortizaciones se restan del activo, por eso se ponen con signo negativo)

 

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